2×20年1月1日，承租人正保远程教育集团(简称正保公司)就某栋建筑物的某3个楼层与出租人乙公司签订了为期10年的租赁协议，并拥

2×20年1月1日，承租人正保远程教育集团(简称正保公司)就某栋建筑物的某3个楼层与出租人乙公司签订了为期10年的租赁协议，并拥有5年的续租选择权。有关资料如下： 　　(1)初始租赁期内的不含税租金为每年1000万元，续租期间为每年1100万元，所有款项应于每年年初支付；(2)为获得该项租赁，正保公司发生的初始直接费用为400万元，其中，300万元为向该楼层前任租户支付的款项，100万元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金；(3)作为对正保公司的激励，乙公司同意补偿正保公司100万元的佣金；(4)在租赁期开始日，正保公司评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权，因此，将租赁期确定为10年；(5)正保公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为每年5%，该利率反映的是正保公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。为简化处理，假设不考虑相关税费影响。[已知：(P/A,5%，9)＝7.10782] 　　要求：编制承租人正保公司租赁期开始日相关会计分录。

　（1）计算正保公司租赁期开始日租赁付款额的现值，并确认租赁负债和使用权资产。 　　在租赁期开始日，由于每年年初支付租金，所以在支付第1年的租金1 000万元以后，剩余9年租金（每年1 000万元）按5%的年利率折现后的现值计量租赁负债。 　　①剩余9期租赁付款额＝1 000×9＝9 000（万元） 　　②租赁负债＝剩余9 期租赁付款额的现值 　　＝1 000×（P/A，5%，9）＝1 000×7.10782＝7 107.82（万元） 　　③未确认融资费用＝剩余9期租赁付款额9 000－剩余9期租赁付款额的现值7 107.82＝1 892.18（万元） 　　④使用权资产＝剩余9期租赁付款额的现值7 107.82＋支付第1年租赁付款额1 000＝8 107.82（万元） 　　借：使用权资产　　　　　　　　　　　8 107.82 　　　　租赁负债——未确认融资费用　　　1 892.18 　　　　贷：租赁负债——租赁付款额　　　　　9 000 　　　　　　银行存款（第1年的租赁付款额）　 1 000 　　（2）将初始直接费用计入使用权资产的初始成本。 　　借：使用权资产　　　　　　　　　　　　400 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　400 　　（3）将已收的租赁激励相关金额从使用权资产入账价值中扣除。 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　100 　　　　贷：使用权资产　　　　　　　　　　　　100 　　综上，甲公司使用权资产的初始成本为：8 107.82＋400－100＝8 407.82（万元）。